Türkiye Barolar Birliği Dergisi 137.Sayı

315 TBB Dergisi 2018 (137) Emre Burak ONAT na aykırı olmayan özel kanun hükümlerinin uygulanacağı” şeklinde düzen- lenmiştir (765 s. K. madde 10). Buna göre, VUK’taki vergi kaçakçılığı suçunda iştirake dair hükümlerden Türk Ceza Kanunu’na aykırı ol- mayanlar uygulanmıştır. 765 sayılı Türk Ceza Kanunu’ndaki iştirak müessesesi ile Vergi Usul Kanunu’nun mülga 360. maddesindeki iştirak müessesi ni karşı- laştırırsak; Mülga 360. maddenin hükmünün, 765 sayılı TCK’nın iştira- ke ilişkin hükümlerini madde içinde topladığı görülmektedir. 11 İki kanundaki düzenleme arasındaki temel farklılığın asli-fer’i iş- tirak ayrımında olduğu görülmektedir. Vergi Usul Kanunu’nda bu ayırım iştirak edenin maddi bir menfaat gözetip gözetmemesine göre yapılmaktadır. Oysa Türk Ceza Kanunu’ndaki ayrım, iştirak edenin fiilindeki yoğunluğa göre yapılmıştır. Bu bağlamda; suç işlemeye teş- vik, fiil işlendikten sonra yardım vaadi, suçu işleme kararını takviye, suçun işlenme şekli ile ilgili talimat verme, iş ve vasıta tedariki halleri fer’i iştiraktir. Bunların cezalarında belli bir indirim öngörülmüştür. Ancak mülga TCK’nın 65. maddesinin son fıkrasında belirtildiği üze- re; fer’i iştirak hallerinden biri olmadan fiilin işlenmesi mümkün değil ise, bu halde o fer’i şerik indirimden yararlanamayacaktır. Oysa Vergi Usul Kanunu’nda bu tür bir düzenleme yapılmamıştır. 12 765 sayılı TCK’nın 64. maddesinin birinci fıkrası ile VUK’un mül- ga 360. maddesinin birinci fıkrasının içeriği, Vergi Usul Kanunu’ndaki maddi menfaat şartı dışında, tamamen aynıdır. TCK’nın 64. maddesi- nin ikinci fıkrasının ilk cümlesindeki azmettirme ile VUK’un 360. mad- desinin birinci fıkrasının son cümlesindeki azmettirme ile ilgili dü- zenleme tamamen aynı ise de; Türk Ceza Kanunu’ndaki devam eden madde metninde, eğer fiili işleyenin o fiili işlemekte şahsi bir menfaati olursa cezasında indirim yapılacağı düzenlenmiştir. Oysa Vergi Usul Kanunu’nda benzer bir düzenleme azmettiren açısından yapılmamış- tır. VUK’ta, fiili irtikap eden ile doğrudan doğruya beraber işleyenle- rin bundan ayrı bir maddi menfaat gözetmemiş olmaları halinde ceza- larında indirim yapılacağı düzenlenmiştir. Buna benzer bir düzenleme azmettirme halinde ise yapılmamıştır. 13 11 Mehmet Taştan, Vergi Kaçakçılığı Suçları, Ankara 2015, 2. Baskı, s. 115. 12 Çavuş, s.e.t. 25.01.2018; Taştan s. 115. 13 Çavuş, s.e.t. 25.01.2018.