Türkiye Barolar Birliği Dergisi 142.Sayı

136 Karşı Vekâlet Ücretinin Hukuki Niteliği ve Katma Değer Vergisi Karşısında Durumu “hizmet” başlığı altında hizmet tanımından çok kanun kapsamında ne anlama geleceği ifade edilmiştir. 8 Kapsama bakıldığında KDVK m.4/2’de hizmet işlemleri bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getir- mek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etme, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmayı taahhüt etmek gibi iş- lemler olduğu belirtilmiştir. Kanunda belirli işlemler hizmet sayılmak- la birlikte ilgili bendin sonunda “gibi” ifadesine yer verilmesi nedeniy- le hizmetlerin sayılanlarla sınırlı olmadığı verilenlerin örneklendirici olduğu anlaşılmaktadır. 9 Görüldüğü üzere KDVK’daki hizmet kav- ramı sadece TBK’daki iş görmeyi konu alan sözleşmelerinden ibaret değildir. KDVK’da hizmet kavramının içeriği genişletilerek TBK’daki iş görmeden farklı olarak kiralama, saklama ve diğerlerini de hizmet kapsamına alınmıştır. KDVK 4. madde metni incelendiğinde oldukça geniş bir hizmet kapsamının oluşturulduğu görülecektir. KDVK’daki maddeler birlikte okunduğunda, Türkiye’de ticari, sınai, zirai ve ser- best meslek faaliyeti çerçevesinde devamlılık unsuruna uygun yapılan ve mal teslimi ve mal teslimi sayılan haller ile mal ithalatı dışındaki bütün işlemler hizmet olarak değerlendirilecektir. 10 Hizmet ifası kav- ramının ardında bir kira, kullanım ödüncü (ariyet), eser (istisna) yayın, vekâlet, tellallık, komisyon, acentelik, vekâletsiz iş görme, taşıma, si- gorta sözleşmesi vs. gibi TBK kapsamına giren ya da TTK çerçevesinde ele alınan bir özel hukuk sözleşmesi bulunur ve kural olarak hizmetin ifası da bu anlamda, işin sözleşmeye uygun olarak tamamlanmasını ifade eder. 11 Bu açıklamalardan TBK’da iş görme ile sınırlandırılan hiz- met borcunun KDVK’da iktisadi anlamıyla örtüşen ve geniş bir ala- nı ifade eden hizmet kavramı üzerine oturduğunu görmekteyiz. Bu nedenle hizmetin dokunulabilir ve stoklanabilir olan dışındaki her faydalı faaliyetin sonucunda ortaya çıkan değer olduğu söylenebilir. Her ne kadar başka hukuk veya bilim dallarında farklı kapsam ve an- lam taşısa da vergi hukuku, özel hukuk ilişkilerini kendisine has özel- likleriyle ele alır. Bu nedenle bir işlemin hizmet anlamında KDV’nin konusuna girip girmediğini belirlemek için vergi hukukunun yorum 8 Cenker Göker, Katma Değer Vergisinin Konusu, Seçkin Yayınları, Ankara, 2013, s.87. 9 Soydan, a. g. e., s.121. 10 Göker, a. g. e., s.87. 11 Billur Yaltı Soydan, Hizmet İşlemlerinde Katma Değer Vergisi, Beta Basım Ya- yıncılık, İstanbul,1998, s.232.