Türkiye Barolar Birliği Dergisi 153.Sayı

270 Sahte Belgedeki Şekil Şartına Aykırılığın Vergi Kaçakçılığı Suçuna Etkisi GİRİŞ 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 1 “Hürriyeti Bağlayıcı Ceza ile Cezalandırılacak Suçlar ve Cezaları” başlığı altındaki 359. maddesin- de “Kaçakçılık Suçları ve Cezaları” düzenlenmiştir. İlgili madde, ka- çakçılık suçunu, verilecek olan cezanın miktarına göre üç bent halinde düzenlemiştir. Birinci bentte on sekiz aydan üç yıla kadar hapis cezasına hükme- dilecek olan fiiller düzenlenmiş olup bunlar karşımıza: defter ve kayıt- larda hesap ve muhasebe hileleri yapmak, gerçek olmayan veya kay- da konu işlemlerle ilgisi bulunmayan kişiler adına hesap açmak veya defterlere kaydı gereken hesap ve işlemleri vergi matrahının azalması sonucunu doğuracak şekilde tamamen veya başka defter, belge veya diğer kayıt ortamlarına kaydetmek; Defter, kayıt ve belgeleri tahrif et- mek veya gizlemek veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzen- lemek veya bu belgeleri kullanmak olarak çıkar. İkinci bentte üç yıldan beş yıla kadar hapis cezası gerektiren fiiller sayılmış olup bunlar: Vergi kanunları uyarınca tutulan veya düzenle- nen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgele- ri yok etmek veya defter sahifelerini yok edip yerine başka yapraklar koymak veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenlemek veya bu belgeleri kullanmaktır. Üçüncü bendde ise, iki yıldan beş yıla kadar hapis cezası gerekti- ren fiiller düzenlenmiş olup bunlar: Hazine ve Maliye Bakanlığı ile an- laşması bulunan kişilerin basabileceği belgeleri, Bakanlık ile anlaşması olmadığı halde basmak veya bilerek kullanmaktır. Ceza hukukunda bir fiilin suç olabilmesi için kanunda açıkça ta- nımlanması gerekli olmalıdır. Başka bir ifade suçun oluşumu suça ilişkin kanunda açık bir şekilde belirtilen kanunî tipin varlığına bağlı- dır. 2 Kaçakçılık suçunun maddî unsurları Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinde tek tek sayılmıştır. Dolayısıyla bir fiilin kaçakçılık suçuna neden olabilmesi için 359. maddede yer alan fiillerden birinin olması; başka bir ifade ile kanuni tipe uygun olması gerekir. Kaçakçılık suçu seçimlik hareketli bir suç olup kanunda ifade edilen fiillerden herhan- gi birinin işlenmesi suçun oluşumu için yeterlidir. Ancak çalışmanın 1 213 sayılı Vergi Usul Kanunu, RGS:10703 – 10705, RGT:10.01.1961. 2 Yusuf Karakoç, Vergi Ceza Hukuku, Ankara 2019, s. 300.