Türkiye Barolar Birliği Dergisi 153.Sayı

271 TBB Dergisi 2021 (153) Gülden ŞİŞMAN konusu kaçakçılık suçunun tüm fiilleri olmayıp sadece sahte belge düzenleme ve kullanma fiilidir. Çalışmada sahte olarak düzenlenen belgedeki şekil şartının eksikliğinin suç üzerindeki etkisi ve aldatma kabiliyetinin aranıp aranmayacağı Yargıtay Ceza Genel Kurulu’nun 08.11.2018 tarih ve E:2018/427, K:2018/517 sayılı kararı temel alına- rak değerlendirilecektir. Ayrıca ilgili karar çerçevesinde Vergi Usul Kanunu’nun 227. maddesinin 3. fıkrasında yer alan hükmün Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesine etkisi üzerinde durulacaktır. I. SAHTE BELGE KAVRAMININ TANIMLANMASI Belge kavramı doktrinde “hukukî olarak sonuç doğuran ve onu düzenleyen kişinin delil olarak kullanabileceği belirli bir beyanını içe- ren yazı parçası; 3 belirli bir kişi tarafından yazıldığı anlaşılan, irade açıklaması; 4 delil niteliğini haiz ve bir kimliği bulunan, hukukî sonuç doğurmaya elverişli, taşınır yazı; 5 belirli bir kimse tarafından düzenle- nen, hukukî bir iddiayı ispata ya da çürütmeye elverişli irade, açıkla- ma veya beyanlarını içeren hak doğurucu, kaldırıcı ve kanıt aracı olan yazı; 6 “içerdiği irade beyanları hukuken değer taşıyan, düzenleyeni belli her türlü yazı 7 olarak tanımlanmaktadır. Türk Dil Kurumu sahte terimini aslına benzer şekilde düzenlenen gerçek olmayan olarak tanımlamıştır. 8 Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinin b bendinde ise, “ gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belge sahte belgedir” tanımına yer verilmiştir. Örneğin herhangi bir satış işlemi olmadığı halde var- mış gibi fatura kesilmesi halinde sahte belge düzenlenmiş olur. 9 Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesindeki tanımlama içerik/fik- ri sahteciliği ifade etmektedir. İçerik sahteciliğinde belge, düzenleme yetkisine sahip olan kişi tarafından düzenlenmiş olup belgenin içeriği doğru değildir. 10 Belge dış görünüş itibariyle sahte değildir. 3 Durmuş Tezcan /Mustafa Ruhan Erdem /R. Murat Önok, Teorik ve Pratik Ceza Özel Hukuku, Ankara: 2020, s. 1037. 4 Doğan Soyaslan, Ceza Hukuku Özel Hükümler, Ankara: 2016, s. 496. 5 İsmail Malkoç, Sahtecilik Suçları ve Mala Karşı Suçlar, Ankara 1990, s. 19-23. 6 Yüksektepe Mert Asker, Belgede Sahtecilik Suçları, Ankara: 2018, s. 24 7 Ahmet Gökçen, Belgede Sahtecilik Suçları, Ankara: 2018, s. 47. 8 Güncel Türkçe Sözlük, www.tdk.gov.tr (Erişim Tarihi: 7.05.2020) 9 Yusuf Ziya Taşkan, Vergi Hukuku, Ankara:2020, s. 303. 10 Mustafa Özen, Vergi Suçları ve Kabahatleri, Ankara: 2018, s. 59.