Türkiye Barolar Birliği Dergisi 153.Sayı

272 Sahte Belgedeki Şekil Şartına Aykırılığın Vergi Kaçakçılığı Suçuna Etkisi İlgili tanıma göre bir belgenin sahte olarak düzenlenmesi karşımı- za belgenin aslının sahte olarak düzenlenmesi olarak çıkabileceği gibi suretin sahte olarak düzenlenmesi ya da aslında hukuken hiç var ol- mayan bir belgenin düzenlenmesi şeklinde de çıkabilir. 11 Bu bağlamda sahte belgede karşımıza üç ilişki çıkar: • Gerçek hukuki ve iktisadi ilişkiyi içermeyen dolayısıyla karşı tara- fı bulunmayan, • Gerçekte olmayan fakat karşı tarafı bulunan bir ilişki, • Gerçekte olan ve ancak taraflarının başka mükelleflerce belgelen- dirilmiş olduğu ilişki. 12 Suçun tekemmülü açısından asıl ya da suretinde yapılan sahtecilik arasında bir fark mevcut olmadığı gibi sahteciliğin kısmen veya tama- men yapılması da mümkündür. 13 Tamamen sahtecilik, gerçekte hiç var olmayan vergilendirme sonucu doğuran bir ilişkinin belgeye yansıtıl- ması; kısmen sahtecilik ise, belgenin bir kısmı gerçeği ifade ederken aynı belgede gerçeğe aykırı olan bilgilerin de yer almasıdır. 14 Örneğin, gerçek mal satışı için düzenlenen faturada ayrıca yapılmayan mal satı- şının da yer alması gibi. 15 Sahte belge kavramının tanımlandığı bir başka düzenleme 28 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’dir. Tebliğ, hukukî geçerli- liğini sağlayan zorunlu ve yeterli unsurlara sahip olmayan belgeleri “sahte belgeler” olarak tanımlamıştır. İlgili Tebliğe göre, • Vergilendirme sonucu doğuran mal hareketi veya hizmet olmadı- ğı halde varmış gibi düzenlenen belgeler, • Yetkili olmayan kişi ya da kişilerce düzenlenen belgeler, • Gerçek mükellef dışında başkası adına bastırılıp kullanılan belge- ler, sahte belge olarak kabul edilecektir. Vergi Usul Kanunu’nda düzenlenmesi zorunlu olan belgelerdeki 11 Karakoç, s. 317. 12 Doğan Şenyüz, Vergi Ceza Hukuku, Bursa:2020, s. 454. 13 Turgut Candan, Vergi Suçları ve Cezaları, Ankara:2010, s. 166 14 YCGK, E: 2012/11-1512, K: 2014/366, https://www.kararara.com/forum/viewtopic.php?t=45285 ET: 01.05.2020 15 YCGK, E: 2012/11-1512, K: 2014/366, https://www.kararara.com/forum/viewtopic.php?t=45285ET: 01.05.2020