Türkiye Barolar Birliği Dergisi 153.Sayı

274 Sahte Belgedeki Şekil Şartına Aykırılığın Vergi Kaçakçılığı Suçuna Etkisi ç-Mükellefin kurumsal analizi d-Muhasebecisine yönelik tespitler, e- Mükellefle ticarî ilişkide bulunan diğer mükelleflere ilişkin bil- giler, f- Sahte belge ticareti yoluyla komisyon elde edip etmediği, g- Mükellefin vergi kanunlarında belirtilen ödevlerini yerine geti- rip getirmediği rapora bağlanmalı ve tespit edilmelidir. Sahte belge başlığı altında üzerinde durulması gereken bir diğer konu hangi belgelerin kaçakçılık suçunun hukukî konusu olacağıdır. Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinde vergi kaçakçılığı suçunun hukukî konusu, vergi kanunlarına göre tutulan veya düzenlenen, sak- lanma ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgeler olarak belirlenmiştir. 19 Dolayısıyla kaçakçılık suçuna konu olacak belgele- ri belirlerken vergi kanunlarını esas almak gerekecektir. Sahte belge düzenleme fiilinin Vergi Usul Kanunu bağlamında kaçakçılık suçuna neden olabilmesi için vergi kanunları gereğince tutulan veya düzen- lenen, saklama ve ibraz zorunluluğu bulunan belgelerin asıl ya da su- retlerini sahte olarak düzenlenmesi gerekmektedir. Aksi takdirde ka- çakçılık suçu değil Türk Ceza Kanunu 20 bağlamında belgede sahtecilik suçu karşımıza çıkacaktır. Ancak Vergi Usul Kanunu’nda yer almayan bir belge vergilendirme sonucu elde etmek amacıyla düzenlendikten sonra kullanılmış ise, bu durumda da kaçakçılık suçundan bahsetmek mümkün olacaktır. 21 19 Funda Başaran Yavaşlar, Tuğçe Karaçoban Güneş, Yasemin Cangüloğlu, “Sahte veya Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Düzenlenmesi Suretiyle İşlenen Vergi Kaçakçılığı Suçunda Kastın Tespiti”, Fasikül Hukuk Dergisi , Cilt 10, Sayı 100, Mart 2018, s.341-372, Jurix; Serkan Ağar, “Sahte veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme veya Kullanma Suçu”, Türkiye Barolar Birliği Dergisi , Sayı 58, Yıl 2005, s. 280. 20 5237 sayılı Türk Ceza Kanunu, RGT: 12.10.2004, RGS:25611. 21 “Örneğin, ilgili kiracı olmadığı halde daha fazla gider göstererek az vergi öde- mek ve bu yolla kendisine çıkar sağlamak için sözde kiraya verenin imzasını taklit etmek suretiyle yapılan kira sözleşmesini vergi dairesine ibraz ederse bu belge vergi hukuku açısından sahte belge kabul edilecektir. Sahte olarak düzenlenen kira sözleşmesinin vergiye ilişkin bir işlemde kullanılmaması veya vergi dışı bir işlemde kullanılması halinde suç kaçakçılık değil, özel evrakta sahtecilik şeklinde değerlendirilmesi gerekir”, Şenyüz, s. 454. “…sahte kira kontratı düzenleme fiilini yerine getiren şahsın vergi mükellefi ol- ması nedeniyle “Sahte kira kontratı tanzim etmek suretiyle stopaj gelir vergisi-