Türkiye Barolar Birliği Dergisi 153.Sayı

277 TBB Dergisi 2021 (153) Gülden ŞİŞMAN tecilik suçunu düzenleyen kanun metninde yer almamakla beraber, sahtecilik suçunun oluşması için gerekli bir unsur olup iğfal kabiliyeti olmayan belgede, sahtecilik suçunun maddî unsurunun oluştuğun- dan bahsedilemez. 28 Aldatıcılık sahteciliğin özünde olup, sahteciliğin aldatmaya uygun ve elverişli olması suçun oluşması bakımından zo- runludur dolayısıyla da özel bir incelemeye tabi tutulmadıkça gerçek olmadığı anlaşılamayan belge, sahte belge olarak kabul edilmelidir. 29 C. Kaçakçılık Suçu Bakımından Vergi Usul Kanunu’nda yer alan belgeler Türk Ceza Kanunu kapsamında özel belge olarak değerlendirilir. Bununla beraber Türk Ceza Kanunu ve Vergi Usul Kanunu birebir uyumlu değildir ve suçun oluşumu konusunda farklı düzenlemelere yer vermiştir. Türk Ceza Kanunu’nda düzenlenen özel belgede sahtecilik suçunun tekemmülü için belgenin düzenlenmesi yeterli olmayıp suçun oluşumu için belge- nin kullanılmış olması zorunlu iken Vergi Usul Kanunu’nda belgenin düzenlenmesi suçun tekemmülü için yeterlidir. Ayrıca kullanılmış ol- ması gerekli değildir. Vergi Usul Kanunu hem sahte belge düzenleme- yi hem de ayrıca sahte belgeyi kullanmayı ayrı ayrı kaçakçılık fiilleri olarak değerlendirmiştir. Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinde düzenlenen kaçakçılık suçuna neden olan sahte belge düzenleme fiilinde iğfal kabiliyeti ve belgede yer alan usul eksikliklerinin suçun oluşumu üzerine etkisi üze- rinde ayrıca durmak gerekmektedir. Türk Ceza Kanunu’nda düzen- lenen sahtecilik suçlarında kamunun belgeye olan güvenini korumak amaçlanmış olup bu nedenle de belgenin iğfal kabiliyetinin olup olma- ması önem ifade etmektedir. Ancak Vergi Usul Kanunu’nda sahtecilik olgusu doğrudan amaç değil karşımıza araç olarak çıkmakta ve bu ara- cın nasıl kullanıldığı hangi sonuca yöneldiği önem ifade etmektedir. 30 hukukihaber.net/resmi-belgede-sahtecilik-sucunda-igfal-kabiliyeti-makale, 5884. html ET:10.03.2020 28 Şen, “Resmî Belgede Sahtecilik Suçunda İğfal Kabiliyeti”, https://www.hu- kukihaber.net/resmi-belgede-sahtecilik-sucunda-igfal-kabiliyeti-makale, 5884. htmlET:10.03.2020 29 YCGK, E: 2016/38, K: 2018/241, T:22.5.2018; YCGK, E: 2017/11-22, K: 2017/287, T:23.5.2017, Handan Yokuş Sevük, “Özel Belgede Sahtecilik Suçu”, DÜHFD, Cilt: 24, Sayı: 41, Yıl: 2019, s. 238. 30 YCGK, E: 2018/427, K: 2018/517, T:08.11.2018, Kazancı İçtihat Programı