Türkiye Barolar Birliği Dergisi 153.Sayı

278 Sahte Belgedeki Şekil Şartına Aykırılığın Vergi Kaçakçılığı Suçuna Etkisi Bu nedenle de Vergi Usul Kanunu’nda suçun oluşumu için iğfal kabili- yeti şartı aranmamalıdır. Vergi kaçakçılığı suçlarında korunan hukukî yarar da devletin vergilendirme hak ve yetkisidir. 31 Kişi vergisel sonuç doğuracak bir amaçla sahte belge düzenlemekte ya da bu belgeyi kul- lanmaktadır ki, beyannameye fatura ve benzeri belgelerin eklenmesi zorunluluğunun olmadığını da göz önünde bulundurursak ise, suçun oluşumu için iğfal kabiliyeti aranması kaçakçılık suçu açısından gerek- li değildir. Bu suçta amaç hazinenin vergi kaybına uğramasının önüne geçmektir. Bu nedenle de iğfal kabiliyeti suçun unsuru olmamalıdır. Türk Ceza Kanunu’ndaki sahtecilik suçlarında kamu güveninin ko- runabilmesi 32 için doğrudan belgenin şeklinin korunması amaçlandı- ğı için Türk Ceza Kanunu’nda belgenin şekil şartlarına uygun olarak düzenlenmesi bunun yanı sıra aldatma kabiliyeti suçun unsuru olarak kabul edilmiştir. Belgeye yargılama sürecinde ulaşmak mümkün ol- mamış ise, yani hâkim tarafından aldatma kabiliyetinin varlığı belirle- nememiş ise, bu durumda da şüpheden sanık yararlanır ilkesi gereğin- ce sanığın beraatına karar verilecektir. 33 Yargıtay Ceza Genel Kurulu kararında da ifade edildiği üzere Vergi Usul Kanunu’nun 359. madde- sinin (b) bendinde amaç Türk Ceza Kanunu’nda olduğu gibi belgede şekil denetimi yapmak değildir. Çünkü suçun konusu belgenin şeklin- den ziyade içeriği olarak karşımıza çıkmaktadır. Belgede bahsedilen olayın vergisel sonuçları açısından gerçeği yansıtıp yansıtmadığı yani belgenin içeriğinin vergilendirmeye esas alınabilecek doğru bir bilgi olup olmadığı önem ifade eder. Bu nedenle de iğfal kabiliyetinin var- lığı suçun oluşumu açısından gerekli değildir. 34 Ancak öğretide ceza 31 YCGK, E: 2018/427, K: 2018/517, T:08.11.2018, Kazancı İçtihat Programı 32 Veli Özer Özbek/Koray Doğan/Pınar Bacaksız, Türk Ceza Hukuku Özel Hü- kümler, Ankara: 2019, s.855; Pınar Memiş Kartal, “Türk Ceza Kanunu’nda Resmî Belgeyi Bozmak, Yok Etmek veya Gizlemek Suçu: TCK. M. 205”, Ankara Üni. Hu- kuk Fak. Dergisi , Sayı 68 (3) 2019, s. 554. 33 “…mahkemece söz konusu belgenin objektif olarak aldatma niteliği bulunup bu- lunmadığının, özellikleri duruşma tutanağına yazılıp, gerekçede aldatıcılık nite- liği irdelenip ne şekilde aldatıcılık niteliğini haiz olduğunun tespitinin mümkün olmaması halinde, şüpheden sanık yararlanır ilkesi uyarınca, somut olayda; suça konu sahte olan belge aslının ele geçmediği, katılanın sunmuş olduğu suret belge niteliğinde olduğu gözetilmeden, unsurları oluşmayan suçtan sanığın beraati yeri- ne yazılı şekilde mahkumiyetine karar verilmesi…” Yargıtay 11.CD., T:19.03.2018 , E: 2017/2188, K:2018/2322, Gökmen, Mustafa Kemal, “Belgede Sahtecilik Suçla- rında Genel Kavramlar ve Manevi Unsur”, Ankara Barosu Dergisi , 2019/1, s. 465 34 YCGK, E: 2018/427, K: 2018/517, T:08.11.2018, Kazancı İçtihat Programı