Türkiye Barolar Birliği Dergisi 153.Sayı

279 TBB Dergisi 2021 (153) Gülden ŞİŞMAN sisteminin bütünlüğünü korumak amacıyla VUK md 359’da yer ala- masa bile aldatma kabiliyeti ve şekil şartları gibi sahtecilik suçlarında aranan unsurların vergi kaçakçılığı açısından da aranması gerektiği savunulmaktadır. 35 Yargıtay kararlarının çoğunluğu da bu yöndedir. III. BELGEDE ŞEKİL ŞARTININ VARLIĞININ SUÇUN MADDÎ UNSURU OLUP OLMAMASI VE ŞEKİL EKSİKLİĞİNİN İSPAT GÜCÜNE ETKİSİ Vergi Usul Kanunu’nun 227. maddesinde, vergi mükelleflerinin kanuna göre tutulan defterlerinde yer alan bilgilerin aynı zamanda üçüncü kişilerle olan münasebet ve işlemlerinin mutlaka belgeye bağ- lanması ve belge yoluyla ispatlanması zorunlu tutulmuştur. 36 Aynı zamanda ilgili kayıtların her bir belge için de kanunda şekil şartı ön- görmüştür. Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinin (b) bendinde düzenle- nen sahte belge düzenleme ve kullanma fiilinde suçun oluşup oluş- madığının belirlenmesi noktasında sahte olarak düzenlendiği iddia edilen belgelerin Vergi Usul Kanunu’nun 227. maddesinin 3. fıkrası gereğince Vergi Usul Kanunu’nun 230 ve devamı maddelerde belirti- len şekil şartlarını taşıyıp taşımaması suçun oluşumu açısından yargı organları tarafından denetlenmesi gereken bir husus mudur? Yargıtay kararlarını da dikkate alarak şekil şartlarının Vergi Usul Kanunu’nun 227. maddesinin 3. fıkrasındaki düzenleme nedeni ile Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinin (b) bendinde düzenlenen sahtecilik suçunun unsuru olup olmadığı yani vergi kanunları gere- ğince düzenlenmesi zorunlu olan belgelere ilişkin şekil şartının suçun maddî konusu ve unsuru olup olmadığı hususu üzerinde durmak ve bu soruya cevap aramak gerekir. Çünkü 359. maddeye baktığımızda sahte belgenin tanımını yapmış; ancak, başka herhangi bir unsura yer vermemiştir. Konuya ilişkin yargı kararlarında sahte belge düzenleme ve kullanma fiilinin gerçekleşmesi için ayrıca ilgili belgelerin kanunda 35 Selim Kaneti/Esra Ekmekçi/Gülsen Güneş/Mahmut Kaşıkcı, Vergi Hukuku, İs- tanbul:2019, s. 376. 36 “Bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıs- larla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir”.