Türkiye Barolar Birliği Dergisi 153.Sayı

281 TBB Dergisi 2021 (153) Gülden ŞİŞMAN Yargıtay Ceza Kurulu’nun 2018 tarihli kararı 38 dışındaki hemen hemen tüm Yargıtay kararlarında sahte belge düzenlenmesi ve kul- lanılması filinin kaçakçılık suçuna neden olabilmesi için kanunda ön- görülen şekil şartına uygun olarak düzenlenmesi gerekliliği vurgulan- mıştır. Dolayısıyla da mükellef sahte belgeyi defterine kaydetmiş ve beyannamesini bu belgelere dayandırmış olsa bile eğer belgede şekil eksikliği söz konusu ise, suçun oluşmadığına karar vermiş ve şekil şartını suçun maddî unsuru olarak kabul etmiştir. Gerekçe olarak da Vergi Usul Kanunu’nun 227. maddesinin 3. fıkrası esas alınmıştır. İlgili düzenlemeye göre Vergi Usul Kanunu gereğince ve kanunda Hazine ve Maliye (ve Gümrük) Bakanlığına verilen yetki esas alınarak kullan- ma zorunluluğu getirilen belgeler eğer kanunda öngörülen şekil şartlarını taşımaz ise , hiç düzenlenmemiş sayılacaktır. Vergi Usul Kanunu’nun 227. maddesinin 3. fıkrasında yer alan dü- zenleme söz konusu belgelerin fiilen yok sayılacağına ilişkin bir düzen- leme değildir. 39 Vergi Usul Kanunu’nda düzenlenmesi zorunlu olan belgelere ilişkin şekil şartları benimsenmiştir. Vergi Usul Kanunu’nun 230. maddesinde faturanın şekil şartları; 233. maddesinde perakende satış vesikalarına dair şekil şartı; 234. maddesinde gider pusulası ile ilgili şekil şartları; 235. maddesinde müstahsil makbuzu şekil şartla- rı; 236-237. maddelerde serbest meslek makbuzları şekil şartları; 238. maddede ücret bordrosu şekil şartı; 239. maddede bordro yerine geçen vesikalara dair şekil şartları yer almaktadır. Ayrıca Hazine ve Maliye Bakanlığı’nın çıkaracağı Tebliğlerle yapacağı düzenlemelerle getirile- cek şekil şartlarına ilişkin yetki veren Vergi Usul Kanunu’nun müker- rer 257. maddesi uyarınca çıkarılan Tebliğlerle belirlenen belgelerdeki şekil şartları da belgeler düzenlenirken esas alınacaktır. Aynı zamanda Vergi Usul Kanunu’nda kanunen düzenlenmesi zorunlu olan belgele- 38 YCGK, E: 2018/427, K: 2018/517, T:08.11.2018, Kazancı İçtihat Programı 39 YCGK, E: 2018/427, K: 2018/517, T:08.11.2018, Kazancı İçtihat Programı Aksi görüş: “İlgili belgenin hangi hukuki ilişki ve durumlar nedeniyle kim tarafın- dan düzenlenmesi gerektiği ile içermesi gereken zorunlu bilgiler vergini yasallığı ilkesine uygun bir biçimde yasada yer almalıdır. Saklanması ve ibrazı VUK’da öngörülen bir belgenin VUK’da öngörülen zorunlu bilgileri taşımaması halinde VUK md 359 bağlamında bir belge bulunmuyor olacaktır. Olmayan belge üzerin- de ise suç işlenemez”. Yavaşlar Funda Başaran, Karaçoban Güneş Tuğçe, Cangü- loğlu Yasemin, “Sahte veya Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Düzenlenmesi Suretiyle İşlenen Vergi Kaçakçılığı Suçunda Kastın Tespiti”, Fasikül Hukuk Dergisi , Cilt 10, Sayı 100, Mart 2018, s.341-372, Jurix Veri Tabanı.