Türkiye Barolar Birliği Dergisi 153.Sayı

291 TBB Dergisi 2021 (153) Gülden ŞİŞMAN fıkrasında yer alan “şekil şartlarına aykırı olarak düzenlenen belge- nin vergi kanunları gereğince hiç düzenlenmemiş sayılacağı” hükmü gösterilmiştir. Bunun yanı sıra Yargıtay kararlarında kaçakçılık suçu değerlendirilirken Türk Ceza Kanunu’nun 5. maddesinde de “Özel Kanunlarla İlişki” başlığı altında “Bu kanunun genel hükümleri, özel ceza kanunları ve ceza içeren kanunlardaki suçlar hakkında da uygula- nır” hükmünün esas alındığını; dolayısıyla da Türk Ceza Kanunu’nda düzenlenen sahtecilik suçlarında şekil denetiminin ve aldatma kabili- yetinin suçun unsuru olmasının kaçakçılık suçuna da yansıdığını gör- mekteyiz. Ancak Yargıtay Ceza Kurulu’nun çalışmama da esas aldı- ğım Yargıtay Ceza Genel Kurulu’nun T: 08.11.2018 ve E: 2018/427, K: 2018/517 sayılı kararının daha önceki Yargıtay kararlarından farklı ve doğru bir bakış açısı getirdiğini görmekteyiz. Söz konusu kararı değer- lendirdiğimizde şu sonuçlara ulaşabiliriz: • Vergi Usul Kanunu’nda düzenlenen kaçakçılık suçunda sahte bel- ge açısından iğfal kabiliyeti aranmaz. Türk Ceza Kanunu’nda dü- zenlenen sahtecilik suçlarında iğfal kabiliyeti; başka bir ifade ile belgenin şekli aldatma kabiliyetini varlığı suçun unsuru olması nedeniyle gerekli ve önemlidir. Bu nedenle de Türk Ceza Kanu- nu’ndaki sahtecilik suçlarında belgenin getirtilerek incelemesi ve şekil denetiminin yapılması suçun unsuru olarak karşımıza çıkar. Ancak Vergi Usul Kanunu’nda sahte belge düzenleme ve kullanma açısından şekil denetimi zorunluluğu bulunmamaktadır. Çünkü Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinin b bendinde belge ve şekli suçun unsuru olarak düzenlenmediği için Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinde düzenlenen kaçakçılık suçuna neden olan sahte belge düzenleme fiilinde iğfal kabiliyeti ve belgede yer alan usul eksikliklerinin suçun oluşumu üzerine etkisinin mevcut olmama- sı gerekir. Türk Ceza Kanunu’nda düzenlenen sahtecilik suçların- da kamunun belgeye olan güvenini korumak amaçlanmıştır. Bu nedenle de belgenin iğfal kabiliyetinin olup olmaması önem ifade eder. Ancak Vergi Usul Kanunu’nda yer alan sahtecilik amaç de- ğil araçtır ve bu aracın nasıl kullanıldığı hangi sonuca yöneldiği önem ifade eder. Kişi vergisel sonuç doğuracak bir amaçla sahte belge düzenlemekte ya da bu belgeyi kullanmaktadır. Ancak be- yannameye fatura ve benzeri belgelerin eklenmesi zorunluluğu- nun olmadığını göz önünde bulundurursak suçun oluşumu için