Türkiye Barolar Birliği Dergisi 155.Sayı

130 Temel Haklara İlişkin Anayasal Güvencelerin Vergi Hukukundaki Güvenceleri Daraltıcı ... kanunu uygulamayıp doğrudan Anayasa’yı uygulamaya çalışmak hu- kuk sisteminin işleyişi bakımından anlaşılabilir bir tutum değildir. Çalışmanın konusu bakımından daha önce yer verilen -özellikle cezalara ilişkin olan- VUK hükümleri vergi inceleme raporlarının mü- kellefe tebliğ edilmesi gerektiği hususunda hiçbir şüpheye yer bırak- mamaktadır. 104 İkmalen veya re’sen tarhiyata bağlı vergi ziyaı cezalarında vergi ile ceza arasındaki kaçınılamaz ilişki bu hususlarla ilgili vergi tarhi- yatı konusunda da VİR’lerin tebliğini zorunlu kılmaktadır. Kaldı ki VUK’un 35. maddesi - ceza kesme işlemi yapılmamış olsa dahi- kısa ve açık bir ifade ile de olsa ikmalen veya re’sen vergi tarhını icap ettiren sebeplerin de ihbarname içeriğinde yer almasını zorunlu kılmaktadır. Konu VTR’ler bakımından ele alındığında, Vergi Denetim Kuru- lu Yönetmeliği’nin 57. maddesinde; yürütülmekte olan incelemelerde birden fazla mükellefi veya vergi türünü ya da aynı mükellefin birden fazla vergilendirme dönemini kapsayan eleştiri konusu yapılabilecek hususların tespit edilmesi halinde, konunun tek bir raporda ifade edi- lebilmesi amacıyla düzenlenecek olan VTR’lerin vergi inceleme rapor- larının ekini oluşturacağı bununla birlikte sahte belge düzenleme fiili dolayısıyla düzenlenen VTR’nin başka bir mükellefin sahte belge kul- landığına ilişkin tespitler içermesi durumunda, söz konusu VTR’nin sahte belge kullanan mükellef nezdinde düzenlenecek VİR’lere ek ya- pılmayacağı ancak, sahte belge kullanma fiili nedeniyle düzenlenecek VİR’ler de, sahte belge düzenleyicisinin bu fiili işlediğinin tespitine dair VTR’de yer alan bilgi, belge ve değerlendirmelere ayrıntılı olarak yer verileceği ifade edilmiştir. VİR’lerin özel bir türü olarak ifade edi- lebilecek VTR’ler bakımından da mevzuatta esas kural bunların teb- liğ edilmesi istisnai durum ise sahte belge düzenleme fiili dolayısıyla düzenlenen VTR’nin başka bir mükellefin sahte belge kullandığına 104 İsa Aydemir, “Savunma Hakkı Kapsamında Vergi İnceleme ve Vergi Tekniği Raporlarının Mükelleflere Tebliği”, Uyuşmazlık Mahkemesi Dergisi , 2016, Sayı: 7, s. 195; a.g.e., s. 203’te, “Kanaatimizce davacı adına düzenlenen vergi inceleme raporları mükelleflere her halükârda tebliğ edilmelidir. Tebliğ edilmemişse bu durumun esaslı bir şekil hatası olmadığı ve tarhiyatın kaldırılmasına sebebiyet vermediği düşünülmektedir” şeklinde bir açıklamada bulunulmuş ise de bu açık- lamanın kendi içinde çelişki barındırdığı düşünülmektedir. Kanımızca kanun ko- yucu VİR’in herhalükarda mükellefe tebliğini öngörmüş ise bu tebliğin yapılma- masının işlemi nasıl sakatlamayacağının izah edilmesi mümkün değildir.