

219
TBB Dergisi 2018 (134)
Ercan SARICAOĞLU
sonuçların bir taraftan vergisel, diğer taraftan ceza hukuku anlamında
cezai yaptırımlara maruz kalması, vergi aflarının hukuki sonuçlarının
ise vergisel/mali sonuçlara odaklanması uygulama açısından böyle
bir tartışmalı sorunu gündeme getirebilmektedir.
Çalışmamızda, mükellefin vergi aslı ve/veya idari para cezası ma-
hiyetindeki vergi cezalarını yapılandırma yoluyla ortadan kaldırması-
na rağmen, aynı fiilin neden olduğu vergi kaçakçılığı suçu dolayısıyla
ceza yargılamasında sanık sıfatıyla yargılanmasının (veya soruşturma
aşamasında şüpheli) vergi aflarına olan uyumu irdelenerek, mükellef
lehine çözüm alanı açabilecek hukuki bir tartışmayı ele almaktayız. Bu
doğrultuda vergi kaçakçılığı suçunun yargılanmasında bir “muhake-
me/yargılama koşulu” olan “mütalaa” kurumunun, vergi affından ya-
rarlanarak borcunu yapılandıran mükellef için verildikten sonra vergi
idaresi tarafından, soruşturma veya kovuşturma aşamalarında hüküm
kesinleşinceye kadar geri alınabilmesi ve bu yolla ceza yargılamasının
sonlanabilmesi hususunu hukuki açıdan sorgulamaktayız.
Mükellef ile devlet arasındaki kamusal bir borç ilişkisinin, vergi-
lendirme düzenindeki doğal akışın dışına çıkılarak son bulması, vergi
borç ve cezaların olması gerekenden farklı bir sebebe dayanılarak orta-
dan kaldırılması, vergi aflarına dair meşruiyet zeminini tartışılır kılsa
da çalışmamızda hâlihazırda sıklıkla başvurulan bir kurum olan vergi
affının, farklı bir düzlemde ceza yargılaması boyutundaki sonuçlarını
irdelemekteyiz.
1. TÜRK VERGİ HUKUKU’NDA VERGİ AFLARI
1.1. Hukuk Sistemimizde Genel Olarak Af
Sözlük anlamı itibariyle “bir suçun, bir kusurun veya bir hatanın
bağışlanması” anlamına gelen af,
2
hukuki bir terim olarak bir yargı ta-
sarrufu olmaksızın ceza ve infaz ilişkisinin ortadan kaldırılmasıdır.
3
2
http://www.tdk.gov.tr/index.php?option=com_gts&arama=gts&guid=TDK.GTS.599ac4fd4bc4e4.43429212 (08.08.2017).
3
Adem Sözüer, “Türk Hukukunda Af, 4454 ve 4616 sayılı Kanunlarda Öngörülen
Şartla Salıverilme ve Ertelemeye İlişkin Hükümlerin Hukuksal Niteliği ve Bu Hü-
kümlerin Anayasaya Uygunluğu Sorunu”,
Anayasa Yargısı Dergisi
, Ankara 2001,
C.18, s.223.