212 / 441
TBB Dergisi 2014 (110)
Oytun CANYAŞ
211
VUK’un uygulanacağı yönündedir.
Pozitif hukuktaki bu anlama karşın öğretide vergi uyuşmazlık-
larında öncelikle VUK’un uygulanması gerektiği düşüncesi egemen-
dir.
108
Yasa koyucunun İYUK m.31/2 hükmünü ihdas etmiş olması
karşısında, bu görüşe hak vermek mümkün değildir. Diğer bir anla-
tımla, bu görüş ancak ve ancak pozitif hukukta İYUK m.31/2 olmasay-
dı doğru olabilirdi. Gerçekten de pozitif hukukta İYUK m.31/2 hükmü
yer almasaydı; İYUK-VUK arasındaki norm çatışmaları, lex specialis
ilkesi gereği VUK lehine çözümlenecekti. Zira İYUK-VUK çatışmala-
rı kural olarak
109
, önceki tarihli özel kanun(VUK)-sonraki tarihli genel
kanun (İYUK) çatışmasıdır. Bu durumda çatışma lex specialis ilkesine
göre çözümlenmektedir. Halbuki yasa koyucu İYUK m.31/2’yi ihdas
ederek vergi uyuşmazlıklarının çözümünde VUK hükümlerinin an-
cak saklı tutulan İYUK ve HMK’da(atıfta bulunulan hallerle sınırlı)
hüküm bulunmaması hallerinde uygulama bulacağını öngörmüştür.
Dolayısıyla aynı konuda İYUK ve HMK ile VUK hükümleri çatışıyor-
sa, uygulanacak olan normlar İYUK m.31/2 gereği, İYUK ve HMK’dır.
VUK, ancak ve ancak İYUK-HMK’da hüküm bulunmaması durumun-
da devreye girebilmektedir.
Görüldüğü üzere İYUK m.31/2 hükmü, lex specialis ilkesinin ak-
sinin pozitif hukukta düzenlenmesine ilişkin çarpıcı bir örnektir. Ne
var ki yasa koyucu, İYUK’un yürürlüğe girmesinden sonra VUK’un
bazı hükümlerinde yeni düzenlemeler yapmıştır. Söz konusu düzenle-
meler, İYUK’un hükümleriyle çatışma halinde olabilmektedir. Aşağı-
da gösterileceği üzere bu durumda çatışma klasik yöntemle çözülecek-
tir. Ancak İYUK ve VUK’un çatıştığı alanda, VUK’da İYUK yürürlüğe
girdikten sonra herhangi bir düzenleme yapılmamışsa, çatışma İYUK
m.31/2 gereği İYUK lehine çözümlenecektir. Başka bir anlatımla uy-
gulanacak norm, İYUK’ta yer alan normdur. Belirtilen olasılık, aşağıda
İYUK m.20/1 ve VUK m.3/son arasında ortaya çıkan çatışma üzerin-
den gösterilmiştir.
108
Akkaya, s.193; Öncel/Kumurulu/Çağan, s.200. Hükmün belirsizliği hakkında
bkz. Candan, s.883-884.
109
Çatışan iki normdan VUK’un sonraki tarihli olması durumunda da çatışma VUK
lehine çözümlenir. Zira bu durumda VUK sonraki tarihli özel kanun niteliği
taşımaktadır.