256 / 457
255
TBB Dergisi 2017 (130)
Kerem ÖNCÜ
olmakla birlikte bunlardan en önemlileri ilga teorisi ve cezanın yeter-
sizliği teorisidir.
2
İlga teorisine göre, tekerrürde ceza artırımı yapılmamalıdır, aksi
halde kişi aynı fiil sebebiyle iki kez cezalandırılmış olacaktır.
3
Tekerrür
olduğunda, ortaya çıkan zararda bir artış olmadığı halde cezanın ar-
tırılması, hukuk kurallarına göre değil, ancak ahlak kurallarına göre
açıklanabilir. Zira tekerrürde, kişinin yapabileceği tahmin edilen ha-
reketler cezalandırılmaktadır.
4
Kaldı ki kişinin suç işlemeyi tekrarla-
masının sebepleri toplumda aranmalıdır. Bunun cezası kişiye çektiril-
memelidir.
5
Cezanın yetersizliği teorisine göre ise, tekerrür durumunda ikinci
cezanın artırılmasının sebebi, cezanın yetersizliğidir.
6
İkinci kez suç
işlendiğinde toplum daha fazla olumsuz etkilenmektedir.
7
Bu sebeple
ceza artırılarak uygulanmalıdır.
Bu teorilerden günümüzde kabul edilen ilga teorisidir.
8
Kanuni
düzenlemelere bakıldığında, tekerrür durumunda uygulanan cezaya
birtakım eklemeler söz konusudur. Bunlar genellikle ikinci uygulanan
cezanın artırılması
9
veya güvenlik tedbiri uygulanması şeklindedir.
10
B. Vergi Hukuku Açısından Tekerrür
1. Kapsam
VUK’da, “Ceza Hükümleri” başlıklı dördüncü kitapta ikili bir
sistem kabul edilmiştir. Bunlardan bir kısmı ihlal ve idari yaptırım
şeklinde düzenlenmişken, bir kısmı da suç ve ceza şeklinde düzenlen-
miştir.
11
VUK md. 339 uyarınca tekerrüre tabi olan ihlaller, vergi ziyaı
ve usulsüzlük olarak düzenlenmiştir. Bunun dışında VUK’da suç ve
2
Kamil Mutluer, Vergi Genel Hukuku, 2. Baskı, İstanbul Bilgi Üniversitesi Yayınla-
rı, İstanbul, Eylül 2008, s. 264, 265.
3
Dönmezer – Erman, s. 137; Mutluer, s. 264.
4
Dönmezer – Erman, s. 137.
5
Dönmezer – Erman, s. 137; Mutluer, s. 265.
6
Dönmezer - Erman, s. 141.
7
Mutluer, s. 265.
8
Dönmezer – Erman, s. 137.
9
Dönmezer - Erman, s. 127.
10
İzzet Özgenç, Türk Ceza Kanunu Gazi Şerhi,
3. Bası, Ankara Açık Ceza İnfaz Ku-
rumu Matbaası, Ankara, Ocak 2006, s. 699.
11
Mualla Öncel – Ahmet Kumrulu – Nami Çağan, Vergi Hukuku, 20. Bası, Turhan
Kitabevi, Ankara, 2011, s. 209, 210.