TBB Dergisi 98. Sayı

TBB Dergisi 2012 (98)

Elif CENKERİ

161

IV- KONUT İSTİSNASI

Gelir Vergisi Kanunu’nda hüküm altına alınan konut istisnası; şa-

hıslara tanınan istisna olması sebebiyle; mükellefin birden fazla konut

gelirinin bulunması durumunda bahse konu istisna elde edilen top-

lam kira gelirlerine uygulanmaktadır. Ayrıca, konut istisnasının kişile-

re tanınmış olmasının diğer bir sonucu ise; iştirak halinde mülkiyette

maliklerin istisnadan payları oranında değil, tam olarak istifade etme-

leridir.

Bunun yanı sıra, istisnanın mükellefin şahsına tanınması; söz

konusu istisnanın, aile reisi, eş ve çocukların elde ettikleri gayrimen-

kul sermaye iratlarına ayrı ayrı uygulanmasını gerektirmektedir.

Mesken olarak kiraya verilen gayrimenkullere ilişkin istisnanın

düzenlendiği GVK’nun 21. maddesi uyarınca; binaların mesken ola-

rak kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilen hâsılattan

2011 yılı için 2.800 TL

istisna tutarı düşüldükten sonra kalan tutarın

mevcudiyeti durumunda beyanname verilecektir. Diğer bir ifadeyle,

belirtilen tutar aşılmıyor ise ilgili dönem açısından beyanname veril-

mesi söz konusu olmamaktadır. Ancak,

istisna haddi üzerinde hâsılat

elde edilip, elde edilen hasılatın beyan edilmemesi veya eksik beyan

edilmesi halinde ilgili istisnadan yararlanılamaz.

Ayrıca, istisnadan yararlanılması açısından; kiraya verilen gay-

rimenkullün kiracı tarafından mesken olarak kullanılması, diğer bir

anlatımla konut olarak kiraya verilmesi gerekmektedir. Bu bağlamda,

kiraya verilen gayrimenkulün kat mülkiyeti esasları ya da yönetim pla-

nı uyarınca konut olarak dikkate alınsa dahi, kiracının ilgili yeri işyeri

olarak kullanması durumunda konut istisnasından yararlanılması söz

konusu olmamaktadır. İstisnadan yararlanmanın ikinci şartı ise; kira ge-

lirini beyan eden ve kira geliri elde eden adına beyanda bulunan mükel-

lefin, gerçek usulde vergiye tabi, gelirlerini yıllık beyannamelerle beyan

eden ticari, zirai ve serbest meslek kazancının olmamasıdır. Bu itibarla,

serbest meslek erbabı kişiler ya da bahse konu kişilerin veli ya da vasi

sıfatıyla küçük veya kısıtlı mükellefler namına beyanname vermeleri

durumunda söz konusu istisnanın uygulanması mümkün değildir.

Bumin Doğrusöz,

“Kira Gelirlerinde İstisna”

Referans Gazetesi

11.3.2010.

Doğan Şenyüz, Mehmet Yüce, Adnan Gerçek, a.g.e., s. 87.

Bkz. GVK 278 No’lu Tebliğ.

Bumin Doğrusöz, “Kira Gelirlerinde İstisna”, Referans Gazetesi, 11.3.2010.