263 / 457
262
Vergi Hukukunda Tekerrür ve Tarhiyat Öncesi Uzlaşma ile İlişkisi
- İlk ve son ceza aynı tür olması,
31
- Sonraki cezanın belirli sürede kesilmesi,
32
- Kesilen ilk cezanın ortadan kalkmamış veya mahiyetinin değiş-
memiş olması,
33
- İlk eylem ile son eylemin aynı kişi tarafından gerçekleştirilmesi,
34
- Önceki vergi cezasının kesinleşmesi,
35
- İki cezanın da kesilmesi gerekmektedir.
Tekerrürün şartları ile ilgili olarak üzerinde durulması gereken,
önceki vergi cezasının kesinleşmesi ve iki cezanın da kesilmesidir. Ce-
zanın kesme ile ilgili düzenlemeler, VUK md. 364 ve devamı madde-
lerde düzenlenmiştir. VUK madde 364 uyarınca vergi cezalarını gerek-
tiren olaylar, vergi dairesi veya yoklama ve vergi incelemesine yetkili
olanlar tarafından tespit edilecek, sonrasında ise madde 365 uyarınca
olayların ilgili bulunduğu vergi bakımından mükellefin bağlı olduğu
vergi dairesince ceza kesilecektir. Görüleceği üzere kanun koyucu ce-
zanın kesilmesini, tek taraflı idari işlem şeklinde tasarlamıştır. Zira
vergi idaresince ortaya konan iradenin karşı tarafça da kabulü gibi bir
durum söz konusu değildir.
36
İdari işlem kuramı açısından ceza kesme
ayrıca bireysel ve icrai bir idari işlem olarak da değerlendirilebilir.
37
Kesilen vergi cezaları madde 366/1 uyarınca ilgililere ceza ihbarna-
mesi ile tebliğ edilecektir. Doktrindeki hâkim görüş uyarınca ihbarna-
menin hukuki niteliği, “ceza kesme işleminin kişiye duyurulmasıdır.”
38
İhbarname, ceza kesme işleminin şekli bir unsuru olarak görülmediği
31
Mutluer, s. 269; Karakoç, Genel Vergi Hukuku, s. 521; Candan, Vergi Suçları ve
Cezaları, s. 96.
32
Şenyüz, Vergi Ceza Hukuku, 5. Baskı, s. 236; Karakoç, Genel Vergi Hukuku, s.
522; Edizdoğan – Taş – Çelikkaya, s. 37.
33
Candan, Vergi Suçları ve Cezaları, s. 97; Edizdoğan – Taş – Çelikkaya, s. 37.
34
Candan, Vergi Suçları ve Cezaları, s. 97; Edizdoğan – Taş – Çelikkaya, s. 37.
35
Şenyüz, Vergi Ceza Hukuku, 5. Baskı, s. 234; Karakoç, Genel Vergi Hukuku, s.
522; Edizdoğan – Taş – Çelikkaya, s. 37; Candan, Vergi Suçları ve Cezaları, s. 97,
Mutluer, s. 269.
36
Kemal Gözler – Gürsel Kaplan, İdare Hukuku Dersleri, 14. Baskı, Ekin Basın Ya-
yın Dağıtım, Bursa, Ağustos 2013, s. 275.
37
Şenyüz, Vergi Ceza Hukuku, 9. Baskı, s. 74.
38
Candan, Vergi Suçları ve Cezaları, s. 420; Şenyüz, Vergi Ceza Hukuku, 5. Baskı, s.
50.